ABC会计师事务所接受Y集团委托，审计其2019年度财务报表，S注册会计师被指派为项目合伙人。已知Y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中，S注册会计师有如下观点： （1）集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。 （2）S注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有非重大的疑虑，于是S注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分
题目
ABC会计师事务所接受Y集团委托，审计其2019年度财务报表，S注册会计师被指派为项目合伙人。已知Y集团有甲、乙、丙、丁四个组成部分。审计过程中，S注册会计师有如下观点：
（1）集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（2）S注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有非重大的疑虑，于是S注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除该疑虑的影响。
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
（4）集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求、集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方，以及组成部分层面值得关注的内部控制缺陷等。
（5）如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
要求：假定不考虑其他事项，逐项判断上述观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
（1）集团项目组对组成部分财务信息拟执行工作的类型以及参与组成部分注册会计师工作的程度，取决于组成部分的重要程度和识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
（2）S注册会计师对甲组成部分注册会计师专业胜任能力存有非重大的疑虑，于是S注册会计师认为集团项目组不能通过参与甲组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除该疑虑的影响。
（3）集团项目组参与组成部分注册会计师工作的方式可能包括复核组成部分注册会计师的总体审计策略和具体审计计划、参加组成部分注册会计师与组成部分管理层的总结会议和其他重要会议等。
（4）集团项目组向组成部分注册会计师通报的内容包括与集团审计相关的职业道德要求、集团管理层编制的关联方清单和集团项目组知悉的任何其他关联方，以及组成部分层面值得关注的内部控制缺陷等。
（5）如果集团项目组接触组成部分注册会计师受到了限制，可能导致集团项目组无法获取充分、适当的审计证据。
要求：假定不考虑其他事项，逐项判断上述观点是否恰当。如不恰当，请简要说明理由。
相似考题
参考答案和解析
答案：
解析：
（1）不恰当。取决因素还包括对集团层面控制的设计的评价以及其是否得到执行的判断和集团项目组对组成部分注册会计师的了解。
（2）不恰当。如果对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
（3）恰当。
（4）不恰当。组成部分层面值得关注的内部控制缺陷应该由组成部分注册会计师向集团项目组通报。
（5）恰当。
（2）不恰当。如果对组成部分注册会计师专业胜任能力存有并非重大的疑虑，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序来消除。
（3）恰当。
（4）不恰当。组成部分层面值得关注的内部控制缺陷应该由组成部分注册会计师向集团项目组通报。
（5）恰当。
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第1题：
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲集团公司2019年度财务报表，与集团审计相关的部分事项如下：
要求：针对第（1）至（3）项，逐项指出A注册会计师做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。
（1）乙公司为不重要的组成部分，A注册会计师对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑，因此，对其审计工作底稿实施了详细复核，不再实施其他审计程序。
（2）丙公司为甲集团公司2019年新收购的子公司，存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，A注册会计师要求组成部分注册会计师使用组成部分重要性对丙公司财务信息实施审阅。
不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。答案：解析：1.不恰当。如果集团项目组对组成部分注册会计师专业胜任能力存在重大疑虑，应当就组成部分财务信息亲自获取充分适当的审计证据。
2.不恰当。存在导致集团财务报表出现错报的特别风险，应当按照重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计或针对特别风险实施审计程序，不是审阅业务。
3.不恰当。丁公司是重要组成部分，如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，获取的书面声明本身不能作为充分适当的审计证据。 -
第2题：
下列选项中，关于后任注册会计师的说法不正确的是（ ）。A.被审计单位同一年的财务报表由两个事务所前后审计并出具了审计报告，提供二次审计意见的是后任注册会计师
B.被审计单位更换了审计项目合伙人，前后两个项目合伙人来自同一家事务所，更换后的项目合伙人是后任注册会计师
C.X会计师事务所审计了被审计单位2018年度财务报表，Y会计师事务所审计了被审计单位2019年度的财务报表，Y会计师事务所是后任注册会计师
D.W会计师事务所正在审计被审计单位2019年度财务报表并准备解除业务约定，拟承接业务的M会计师事务所是后任注册会计师答案：B解析：前后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的，选项B没有变更会计师事务所，不涉及前后任注册会计师，选项B错误。 -
第3题：
ABC会计师事务所接受委托，审计甲集团2018年度财务报表，委派A注册会计师担任集团项目合伙人。A注册会计师的相关观点如下：
（1）基于集团审计目的，由集团项目组成员B按照集团项目组的工作要求，对某组成部分财务信息执行相关工作，因B属于集团项目组成员，故A注册会计师认为B不属于组成部分注册会计师。
（2）A注册会计师仅将对集团具有财务重大性的组成部分识别为重要组成部分。
（3）如果在审计组成部分财务信息时，接触信息受到限制，则意味着项目组不可能获取充分、适当的审计证据。
（4）在制定总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性，并按照比例分配的方式，确定各组成部分的重要性，使各组成部分的重要性水平的汇总数与集团财务报表整体的重要性一致。
（5）因组成部分注册会计师的工作失误导致集团项目组据此发表了不恰当的审计意见，责任主要由组成部分注册会计师承担。
要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的观点是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：解析：（1）不恰当。基于集团审计目的，集团项目组成员可能按照集团项目组的工作要求，对组成部分财务信息执行相关工作，在这种情况下，该成员也是组成部分注册会计师。
（2）不恰当。除了应将具有财务重大性的组成部分识别为重要组成部分，还应当将因其特定性质或情况可能存在导致集团财务报表发生重大错报的特别风险的组成部分识别为重要组成部分。
（3）不恰当。对于非重要组成部分，即使接触信息受到限制，集团项目组仍有可能获取充分、适当的审计证据。
（4）不恰当。在确定组成部分重要性时，无须采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数，有可能高于集团财务报表整体重要性。
（5）不恰当。集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。
[Answer]
（1）Inappropriate. For the group audit purpose, a member of a group project team may perform work on the component financial information according to the requirements of the group project team, in which case the member is also a component CPA.
（2）Inappropriate. In addition to identifying components of financial materiality as significant components, components of particular risks that may lead to material misstatements in group financial statements due to their specific nature or circumstances should also be identified as important components.
（3） Inappropriate. For non-essential components, it is possible for the group project team to obtain sufficient and appropriate audit evidence even if access to information is restricted.
（4） Inappropriate. There is no need to prorate the overall importance of the group financial statements when determining the importance of the components. Therefore, the total number of the identified importance of different components may be higher than the overall importance of the group financial statements.
（5） Inappropriate. The group project team is fully responsible for the audit work and the audit opinion of the group financial statements. This responsibility is not mitigated by the use of the work of the constituent certified public accountants. -
第4题：
ABC 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 2016 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目合伙人，B 注册会计师担任甲公司的项目质量控制复核合伙人。相关事项如下：
（1）A 注册会计师由于事务繁忙，委托 B 注册会计师代为复核甲公司下属重要子公司乙公司的审计工作底稿。
（2）ABC 会计师事务所规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项目根据相关标准判断是否需要实施项目质量控制复核。
（3）A 注册会计师就特别风险的评估、集团审计策略以及重要性的确定向 B 注册会计师进行了咨询。
（4）在审计过程中，A 注册会计师委派其所在业务部的 C 注册会计师负责甲公司下属子公司丙公司的项目质量控制复核。
要求:
针对上述事项，指出 ABC 会计师事务所或其注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：解析：（1）
不恰当
项目质量控制复核人员应当保持客观性，在复核期间不得以其他方式参与该业务。
（2）
不恰当
会计师事务所应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核/上市实体比上市公司的范围大
（3）
不恰当
A注册会计师不应向项目质量控制复核合伙人进行性质和范围十分重大的咨询，否则影响其客观性。
（4）
不恰当
根据质量控制准则的规定，项目质量控制复核人员应当由事务所委派，不应由审计项目合伙人委派。 -
第5题：
（2019年）ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司等多家被审计单位2018年财务报表，委托A注册会计师担任项目合伙人，与首次承接审计业务相关的部分事项如下：
（1）因A注册会计师原为DEF会计师事务所的合伙人，负责审计了甲公司2017年财务报表，A注册会计师认为前后任注册会计师为一人，无需在接受委托前进行沟通。
要求：对上述第（1）至（5）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：解析：（1）不恰当。
会计师事务所的变更构成前后任注册会计师的情况，在接受委托前，与前任注册会计师沟通是一项必要的程序。
『答案解析』前任注册会计师和后任注册会计师是就会计师事务所发生变更时的情况而言的。 -
第6题：
ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人．在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2017年度财务报表。指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。
正确答案:违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立性产生不利影响。 -
第7题：
单选题DQ会计师事务所承接了华兴集团2018年度集团财务报表审计工作，H注册会计师为集团项目合伙人，在审计过程中发现以下事项：(1)针对不重要的组成部分，集团项目组仅实施了集团层面的分析程序。由于未能获取充分、适当的审计证据形成集团审计意见的基础，集团项目组拟对H集团财务报表发表非无保留意见；(2)为了提高审计程序的不可预见性，对于审计过程中发现的组成部分的舞弊，H注册会计师没有和集团管理层和治理层沟通；(3)甲公司为重要组成部分，H注册会计师发现该组成部分注册会计师未发现甲公司财务报表某项重大会计调整事项存在问题，H注册会计师与甲公司治理层沟通了该事项；(4)乙公司为重要组成部分，H注册会计师在了解组成部分注册会计师时，发现乙公司组成部分的注册会计师缺乏乙公司该行业专门知识，H注册会计师决定通过集团项目组参与该组成部分注册会计师的工作，来消除这一不利影响；(5)丙公司存在特别风险，H注册会计师决定集团项目组参与丙公司组成部分注册会计师实施的风险评估程序。 要求：针对上述事项，H注册会计师或集团项目组的做法是否合理。如果不合理，请简要说明理由。正确答案： A解析： -
第8题：
问答题ABC会计师事务所通过招投标程序接受委托，负责审计上市公司甲公司2017年度财务报表，并委派A注册会计师为审计项目合伙人．在招投标阶段和审计过程中，ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：审计开始前，应甲公司要求，ABC会计师事务所指派一名审计项目组以外的员工根据甲公司编制的试算平衡表编制2017年度财务报表。指出ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。正确答案： 违反职业道德守则。根据规定不允许为属于公众利益实体的审计客户提供编制财务报表的服务，起码形式上会对独立性产生不利影响。解析： 暂无解析 -
第9题：
单选题ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。以下关于A注册会计师审计D集团财务报表的责任的陈述中，不恰当的是（ ）。AA注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任
B如果A注册会计师对D集团财务报表发表了不恰当的审计意见，重要组成部分注册会计师可能被追究承担相应的连带责任
C基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，并对其所有在审计组成部分财务信息中发现的问题、得出的结论或形成的意见负责，A注册会计师不对组成部分财务信息审计意见承担任何审计责任
D如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师得出的不恰当审计结论，组成部分注册会计师仍然不需要对D集团财务报表审计负责，A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表审计工作以及发表的审计意见负责
正确答案： C解析：
集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任，这一责任不因利用组成部分注册会计师的工作而减轻。即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息审计形成的不恰当审计意见，但是A注册会计师及ABC会计师事务所仍然需要对D集团审计意见承担全部责任。 -
第10题：
多选题在利用组成部分注册会计师的工作对被审计单位集团财务报表进行审计时，关于集团项目组面临的审计风险，以下说法中正确的有（ ）。A为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组必须要参与组成部分注册会计师的工作
B注册会计师参与组成部分注册会计师工作的程度通常取决于组成部分的重要性、已识别的被审计单位集团财务报表的重大错报风险以及集团项目组对组成部分注册会计师的了解
C集团项目组与组成部分注册会计师共同对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任
D财务报表组成部分存在重大错报（这一错报将导致被审计单位集团财务报表的重大错报），而负责对该组成部分进行审计的组成部分注册会计师未能发现，且集团项目组也未能发现的风险
正确答案： D,A解析：
A项，为获取充分、适当的审计证据将被审计单位集团财务报表的审计风险降至可接受的低水平，集团项目组应当考虑是否参与组成部分注册会计师的工作，而不是必须参与组成部分注册会计师的工作；C项，尽管组成部分注册会计师要对组成部分的财务信息进行审计，并对其结论或意见负责，但集团项目组仍然要对包括组成部分财务信息在内的整体财务报表发表审计意见，并独自对被审计单位财务报表所发表的审计意见承担责任。 -
第11题：
问答题ABC会计师事务所接受委托审计甲集团公司2015年财务报表，在审计过程中，遇到下列问题： （1）在制定集团具体审计计划时，集团项目组确定了集团财务报表整体的重要性。 （2）乙公司2015年实现的利润占甲集团公司2015年利润总额的60％，注册会计师拟对乙公司实施集团层面的分析程序。 （3）集团项目组经过了解发现组成部分注册会计师A兼任甲集团公司董事，因此集团项目组决定参与组成部分注册会计师的工作，来消除该不利影响。 （4）了解组成部分注册会计师是集团项目组必须要执行的工作，通过了解，集团项目组可以确定是否需要利用组成部分注册会计师。 （5）丙公司是甲集团公司不重要的组成部分，集团项目组无需为其确定重要性。 针对上述事项（1）至（5），逐项指出是否恰当，如果不恰当，简要说明理由。正确答案： （1）不恰当。集团项目组确定集团财务报表整体的重要性是在制定集团总体审计策略时，而不是在具体审计计划环节。
（2）不恰当。乙公司对甲集团来说具有财务重大性，注册会计师应当针对乙公司财务信息实施审计。
（3）不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。
（4）不恰当。只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。
（5）恰当。解析： 暂无解析 -
第12题：
问答题ABC会计师事务所负责审计甲集团公司2015年度财务报表，甲集团有X公司、Y公司两个子公司和一个联营企业Z公司。集团项目组的审计工作底稿中部分内容摘录如下：(1)X公司为不重要组成部分，其管理层仅向集团项目组提供了整套财务报表和审计报告，拒绝提供其他信息。集团项目组认为即使能够接触到集团管理层拥有的与该组成部分相关的信息，也不能获取充分、适当的审计证据。(2)集团项目组制定集团和重要组成部分的重要性，不重要组成部分的重要性由组成部分注册会计师制定。(3)如果组成部分注册会计师对重要组成部分财务信息执行审计，集团项目组应当参与组成部分注册会计师实施的风险评估程序。(4)在配合集团项目组时，Z公司的注册会计师基于保密性原则，拒绝集团项目组接触相关审计工作底稿。(5)Z公司为不重要组成部分，集团项目组拟执行集团层面的分析程序，并了解组成部分注册会计师。(6)Y公司为重要组成部分，因持续经营能力存在重大不确定性，组成部分注册会计师出具了带强调事项段的无保留意见审计报告，集团项目组拟在无保留意见审计报告中增加其他事项段，提及Y公司已由组成部分注册会计师审计，组成部分注册会计师发表的意见类型和审计报告的日期。要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项支出集团项目组的做法是否恰当，并简要说明理由。正确答案：解析： -
第13题：
ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团的集团财务报表审计项目合伙人。以下关于A注册会计师和ABC会计师事务所审计D集团财务报表的责任的陈述中，不恰当的是（ ）。A.A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表实施的审计工作、发表的审计意见承担全部责任
B.如果A注册会计师对D集团财务报表发表了不恰当的审计意见，重要组成部分的注册会计师可能被追究承担相应的连带责任
C.基于集团审计目的，组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作，并对其所有在审计组成部分财务信息中发现的问题、得出的结论或形成的意见负责
D.如果组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行相关工作得出不恰当审计结论，即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师得出的不恰当审计结论，组成部分注册会计师仍然不需要对D集团财务报表审计负责，A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团财务报表审计工作以及发表的审计意见负全部责任答案：B解析：选项B不恰当。即使A注册会计师利用了组成部分注册会计师对组成部分财务信息审计形成的不恰当审计意见，但是A注册会计师及ABC会计师事务所仍然需要对D集团审计意见承担全部责任。 -
第14题：
ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司等多家被审计单位2019年度财务报表，与前后任注册会计师相关的事项摘录如下：
（1）XYZ会计师事务所承接了甲公司2019年度财务报表审计业务，但是未完成审计工作，ABC事务所接替其工作，A注册会计师认为XYZ会计师事务所是前任注册会计师。
（2）乙公司2018年度财务报表由ABC会计师事务所老王担任项目合伙人，完成审计工作之后就退休了，ABC会计师事务所A注册会计师接替其担任乙公司2019年度财务报表审计项目合伙人，A注册会计师认为老王是其前任注册会计师。
（3）在审计丙公司2019年度财务报表时，A注册会计师作为后任注册会计师在征得被审计单位同意的情况下主动与前任注册会计师进行了沟通。
（4）接受委托前，与前任注册会计师沟通是为了确定是否接受委托，接受委托后，与前任注册会计师沟通是为了查阅相关底稿及询问有关事项，因此A注册会计师认为，无论是接受委托前还是接受委托后，都应当与前任注册会计师进行沟通。
（5）A注册会计师认为，在允许查阅底稿之前，前任注册会计师一般可考虑向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
（6）在审计丁公司2019年度财务报表时，发现前任注册会计师审计的上期财务报表存在重大错报，被审计单位拒绝告知前任注册会计师，A注册会计师在征询了法律意见后认为解除业务约定是适当的。
要求：
针对上述第（1）至（6）项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：解析：（1）恰当。
（2）不恰当。在未发生事务所变更的情况下，同处于某一会计师事务所中的不同的注册会计师不属于前后任注册会计师的范畴。
（3）恰当。
（4）不恰当。接受委托前与前任注册会计师的沟通是必要程序，接受委托后与前任注册会计师的沟通是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。
（5）不恰当。在允许查阅底稿之前，前任注册会计师应当向后任注册会计师获取确认函，就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见。
（6）恰当。 -
第15题：
W、P会计师事务所都接受了甲公司2018年度财务报表的审计业务，但都因某些原因终止了审计业务，甲公司2018年度财务报表审计业务最终由X会计师事务所审计完成。S会计师事务所接受了甲公司2019年度财务报表审计业务，但因与治理层没有达成良好的双向沟通解除了业务约定，最终甲公司2019年度财务报表由Y会计师事务所审计完成，据此，以下说法中正确的有（ ）。A.X会计师事务所注册会计师是Y会计师事务所注册会计师的前任注册会计师
B.W会计师事务所注册会计师是Y会计师事务所注册会计师的前任注册会计师
C.P会计师事务所注册会计师是Y会计师事务所注册会计师的前任注册会计师
D.S会计师事务所注册会计师是Y会计师事务所注册会计师的前任注册会计师答案：A,D解析：前任注册会计师通常包括两种情况：已对最近一期财务报表发表了审计意见的某会计师事务所的注册会计师（此题中指的是X会计师事务所注册会计师）；接受委托但未完成审计工作、已经或可能与委托人解除业务约定的某会计师事务所的注册会计师（此题中指的是S会计师事务所注册会计师），所以选项AD正确。 -
第16题：
甲集团公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，甲公司为非上市实体，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任2018年度甲集团公司财务报表审计的项目合伙人，B注册会计师担任项目质量控制复核合伙人，相关事项如下：
（1）乙公司是甲集团公司的主要竞争对手，ABC会计师事务所首次接受其委托。考虑到A注册会计师的行业经验，在将相关情况告知甲集团公司并征得其同意后，ABC会计师事务所委派A注册会计师担任乙上市公司审计项目的项目合伙人。
（2）审计报告日前，B注册会计师通过实施以下程序完成了项目质量控制复核：1）与A注册会计师讨论重大事项；2）复核甲公司的财务报表和拟出具的审计报告；3）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。
（3）在归整审计档案时，A注册会计师要求审计项目组：删除商誉减值测试审计工作底稿的初稿，以及计划阶段评估重要性的工作底稿；同时，代之以商誉减值测试审计工作底稿的终稿，以及重新评估重要性的工作底稿。
（4）丙公司是甲公司的重要业务客户，审计报告日后，由于欠款纠纷，甲公司向A注册会计师提出要求，拟索取审计项目组在现场工作期间获得的丙公司询证函回函，经由ABC会计师事务所合规部批准，A注册会计师将回函复印件提供给甲公司。
（5）丁公司是甲公司的重要组成部分，组成部分注册会计师基于集团审计目的出具审计报告的日期为2019年2月15日，集团项目组出具集团审计报告的日期为2019年3月15日，A注册会计师要求组成部分注册会计师的审计工作底稿保存至2029年2月15日。
（6）根据ABC会计师事务所的质量控制制度规定，以两年为周期，每个周期内，应对每位项目合伙人的业务至少选取一项进行检查，考虑到A注册会计师的审计项目已被选取为外部监管机构的检查项目，故不再选取A注册会计师的审计项目进行内部检查。
要求：针对第（1）至（6）项，逐项指出相关处理是否恰当。如不恰当，简要说明理由。答案：解析：（1）不恰当；
理由：为存在利益冲突的两个以上客户服务，注册会计师应当告知所有已知相关方，并在征得其同意的情况下执行业务。
（2）不恰当；
理由：还应当复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿。
（3）不恰当；
理由：计划阶段评估重要性的工作底稿不应在审计工作底稿归档时删除；/注册会计师应当在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。
（4）恰当。
（5）不恰当；
理由：组成部分注册会计师的审计工作底稿应当自出具集团审计报告的日期起至少保存十年，即保存至2029年3月15日。
（6）不恰当；
理由：会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。 -
第17题：
A注册会计师是ABC会计师事务所指定的X集团公司2017年度合并财务报表审计业务的项目合伙人。A注册会计师与集团项目组编制的审计工作底稿记载的与集团审计相关部分情况如下： （1）经过与各组成部分注册会计师沟通，由集团项目组了解公司及其环境，由组成部分注册会计师了解组成部分及其环境。 （2）集团项目拟从职业道德、专业胜任能力和监管环境三个方面对组成部分注册会计师进行必要了解。 （3）因为设在境外的Y组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，A注册会计师拟亲自参与Y组成部分工作，以消除疑虑。 （4）由代表集团项目组的组成部分注册会计师运用重要组成部分的重要性对其财务信息实施审计，集团项目组不再参与该组成部分的审计。 （5）虽然集团项目组无法接触Z重要组成部分注册会计师，但因拥有该组成部分的已审财务报表和集团公司拥有该组成部分的财务信息，认为审计范围不受限制。 （6）对重要组成部分实施审计、在集团层面对不重要的组成部分实施分析程序后，集团项目组仍然认为无法获取充分适当的审计证据，拟考虑对集团财务报表发表保留意见。 分别针对上述每一种情况，指出A注册会计师的决策是否存在不当之处。如认为存在不当之处，请简要说明理由。
正确答案: 情况（1）存在不当之处。集团项目组不仅应当了解集团及其环境，而且应当充分了解集团组成部分及其环境。
情况（2）存在不当之处。除所述三个方面外，集团项目组还应当了解其参与组成部分注册会计师工作的程度是否足以获取充分、适当的审计证据。
情况（3）存在不当之处。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作以消除影响。
情况（4）存在不当之处。集团项目组应当参与重要组成部分注册会计师实施的风险评估程序，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险。
情况（5）存在不当之处。所述情况导致集团项目组无法参与重要组成部分注册会计师的工作，表明审计范围受到重大限制。
情况（6）存在不当之处。在所述情况下，集团项目组应当选择某些不重要的组成部分对其财务信息执行一项或多项工作，以获取充分、适当的审计证据。 -
第18题：
多选题ABC会计师事务所指派A注册会计师担任D集团财务报表审计项目合伙人。A注册会计师为履行其审计责任需要采取恰当的控制措施，以下表述中恰当的有（ ）。A按照职业准则和适用的法律法规的规定，确信执行集团审计业务的人员从整体上具备适当的胜任能力和必要素质
B负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告适合具体情况
C除非法律法规另有规定，对集团财务报表出具的审计报告中不应提及组成部分注册会计师
D如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，A注册会计师则应当在审计报告指明这种提及并不减轻A注册会计师及ABC会计师事务所对D集团审计意见承担的责任
正确答案： C,A解析：
AB两项，我国对集团财务报表审计中的责任设定模式为“集团项目组对整个集团财务报表审计工作及审计意见负全部责任”。集团项目合伙人按照职业准则和适用的法律法规的规定，应当确信执行集团审计业务的人员（包括组成部分注册会计师）从整体上具备适当的胜任能力和必要素质，负责指导、监督和执行集团审计业务，并确定出具的审计报告是否适合具体情况；CD两项，注册会计师对集团财务报表出具的审计报告不应提及组成部分注册会计师，除非法律法规另有规定。如果法律法规要求在审计报告中提及组成部分注册会计师，审计报告应当指明，这种提及并不减轻集团项目合伙人及其所在的会计师事务所对集团审计意见承担的责任。 -
第19题：
多选题ABC会计师事务所负责审计D集团2019年财务报表。以下对集团项目组审计D集团财务报表的审计风险的影响事项的描述中，恰当的有（ ）。A组成部分注册会计师可能没有发现组成部分财务信息存在的错报
B组成部分注册会计师可能没有发现导致集团财务报表发生重大错报的组成部分财务信息存在的错报
C集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的重大错报
D集团项目组可能没有发现影响集团财务报表的舞弊
正确答案： B,D解析：
A项，基于集团审计目的，不是所有组成部分财务信息存在的错报都会对集团财务报表产生重大影响。 -
第20题：
单选题X会计师事务所连续多年负责审计甲公司财务报表。下列情形中，不属于“后任”的是（ ）。AY事务所正在考虑接受重新审计甲公司，2012财务报表，此前X事务所已经对甲公司2012财务报表出具了否定意见的审计报告，这里的Y事务所属于“后任”
BX事务所2011之前审计甲公司财务报表的审计项目合伙人是A注册会计师，2012改为同一事物所的B注册会计师为项目合伙人，这里的B注册会计师属于“后任”
CY会计师事务所已接受委托接替X会计师事务所审计甲公司2012财务报表，这里Y事务所属于“后任”
DY事务所了解甲公司2012财务报表有关情况后不准备承接该审计业务，Y会计师事务所已经接受委托接替X会计师事务所审计甲公司2012财务报表，这里的Y事务所是“后任”，Y事务所不属于“后任”
正确答案： D解析：
B项不属于“后任”。在审计业务委托未发生变更会计师事务所的情况下，同处于某一会计师事务所的不同合伙人的更换不属于前后任的关系。 -
第21题：
问答题ABC会计师事务所拟承接D集团2012年财务报表审计业务，同时拟指派A注册会计师为D集团项目合伙人。相关资料如下： D集团持有合营企业40％的股权，2012年度按权益法核算确认的投资收益占当年审计前利润总额的30％。合营企业2012年度财务报表山其他注册会计师审计。 要求：如果A注册会计师拟参与其他注册会计师对合营企业的风险评估工作，指出通常应当实施哪些审计程序。正确答案：
集团项目组应当实施下列程序:
(1)与组成部分注册会计师或组成部分管理层讨论对集团而言重要的组成部分业务活动;
(2)与组成部分注册会计师讨论由于错误或舞弊导致组成部分财务信息发生重大错报的可能性;
(3)复核组成部分注册会计师对已识别出的导致集团财务报表发生重大错报的特别风险形成的审计工作底稿。解析： 暂无解析 -
第22题：
问答题上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2019年4月1日，ABC会计师事务所与甲公司续签了2019年度财务报表审计业务约定书。XYZ会计师事务所和ABC会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。ABC会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项： （1）ABC会计师事务所委派A注册会计师担任甲公司2019年度财务报表审计项目合伙人。A注册会计师曾担任甲公司2013年度至2017年度财务报表审计项目合伙人，但未担任甲公司2018年度财务报表审计项目合伙人。 （2）2019年9月15日，甲公司收购了乙公司80%的股权，乙公司成为其控股子公司。A注册会计师自2018年1月1日起兼任乙公司的独立董事，任期5年。 （3）B注册会计师系ABC会计师事务所的合伙人，与A注册会计师同处一个业务部门。2019年3月1日，B注册会计师购买了甲公司股票5000股，每股10元，由于尚未出售该股票，ABC会计师事务所未委派B注册会计师担任甲公司审计项目组成员。 （4）丙公司系甲公司的母公司，审计甲公司项目组成员C的妻子在丙公司担任财务总监。 （5）甲公司审计项目组成员D曾在甲公司人力资源部负责员工培训工作，于2019年2月10日离开甲公司，加入ABC会计师事务所。 （6）2019年2月25日，XYZ会计师事务所接受甲公司委托，提供内部控制设计服务。 要求： 针对上述（1）至（6）项，逐项指出ABC会计师事务所及其人员是否违反中国注册会计师职业道德守则，并简要说明理由。正确答案：
(1)违反。如果审计客户属于公众利益实体,执行其审计业务的关键审计合伙人任职时间不得超过五年。在任期结束后的两年冷却期内,该关键审计合伙人也不得有下列行为:①参与该客户的审计业务;②为该客户的审计业务实施质量控制复核;③就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组成或该客户提供咨询;④以其他方式直接影响业务结果。再次成为该客户的审计项目组成员或关键审计合伙人。A注册会计师连续5年担任甲公司审计项目合伙人,虽然被轮换,但轮换期间未满2年。
(2)违反。项目合伙人A注册会计师在财务报表涵盖期间内兼任审计客户关联公司的独立董事,将因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响。
(3)违反。当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时,其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益,否则将因自身利益产生非常严重的不利影响,导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平的情况。B注册会计师作为合伙人,与A注册会计师同处一个业务部门,在A注册会计师的审计客户中拥有直接经济利益。
(4)违反。审计项目组成员C的主要近亲属在审计客户关联公司中担任高级管理人员,会对审计关联公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。将因亲密关系产生非常严重的不利影响。
(5)不违反。尽管审计项目组成员D在财务报表涵盖期间曾在审计客户工作,但只负责员工培训工作,不对甲公司财务状况、经营成果和现金流量产生重大影响。
(6)违反。XYZ会计师事务所与ABC会计师事务所构成网络,并且提供内部控制设计服务涉及行使管理层职责,会因自我评价对独立性产生不利影响。因此ABC会计师事务所不应再承接甲公司2019年度财务报表审计业务。解析： 暂无解析 -
第23题：
多选题2013年1月18日，ABC会计师事务所接受甲集团的委托审计其2012年集团财务报表，委派A注册会计师为集团项目合伙人。在集团财务报表审计中，注册会计师的目标包括（）。A确定是否担任集团审计的注册会计师
B如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题与组成部分注册会计师进行清晰的沟通
C如果担任集团审计的注册会计师，针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见
D判断甲集团是否存在危害环境卫生的情形
正确答案： C,A解析： 本题考查的是集团财务报表审计中的责任设定和注册会计师的目标。 在集团财务报表审计中，注册会计师的目标是：确定是否担任集团审计的注册会计师；如果担任集团审计的注册会计师，就组成部分注册会计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与组成部分注册会计师进行清晰的沟通；针对组成部分财务信息和合并过程，获取充分、适当的审计证据，以对集团财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见。