注册会计师负责审计上市公司甲公司20×8年度财务报表。在确定重要性时，注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。在选择确定重要性的基准时，注册会计师通常无需考虑的因素是( )。A．财务报表要素B．财务报表使用者特别关注的项目C．财务报表个别使用者对财务信息的特殊需求D．甲公司所处行业和经营环境

本题考核的知识点是“重要性”。我们在确定重要性时，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将财务报表使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响。
本题考核的知识点是“重要性水平”。注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
本题考核的知识点是“重要性水平”。在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：(1)会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；(2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
本题考核的知识点是“尚未更正错报汇总数”。尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报；推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。
本题考核的知识点是“重要性”。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。

本题考核对“重要性”概念的理解。重要性应考虑具体环境因素、几项错报的共同影响、较小金额错报的累计影响。从报表使用者的角度来讲，注册会计师判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的，而不是考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响，因为个别特定使用者的需求可能有很大不同，所以选项C不正确。
本题考核“重要性”水平的判断标准。在审计实务中，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等都可以作为确定财务报表层次的重要性水平的数据。但选项B非经常性收益通常不作为计算重要性水平的标准。
本题考核“重要性”水平的目的。注册会计师使用整体重要性水平的目的有很多方面，包括决定风险评估程序的性质、时间和范围；识别和评估重大错报风险；确定进一步审计程序的性质、时间和范围。所以选项ABC均为正确答案，选项D不是使用重要性水平的目的。

本题考核的知识点是“重要性”。我们在确定重要性时，判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将财务报表使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考的，没有考虑错报对个别特定使用者可能产生的影响。
本题考核的知识点是“重要性水平”。注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。
本题考核的知识点是“重要性水平”。在制定总体审计策略时，注册会计师应当对那些金额本身就低于所确定的财务报表层次重要性水平的特定项目做额外的考虑。注册会计师应当根据被审计单位的具体情况，运用职业判断，考虑是否能够合理地预计这些项目的错报将影响使用者依据财务报表作出的经济决策（如有这种情况）。注册会计师在作出这一判断时，应当考虑的因素包括：(1)会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；(2)与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）；(3)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。
本题考核的知识点是“尚未更正错报汇总数”。尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差：已经识别的具体错报；推断误差。也称“可能误差”，是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数。应当注意的是：这里的可能错报总额一般是指各财务报表项目可能的错报金额的汇总数，但也可能包括上一期间的任何未更正可能错报对本期财务报表的影响。上一期间的未更正可能错报与本期未更正可能错报累计起来，可能会导致本期财务报表产生重大错报。因此，注册会计师估计本期的可能错报总和时，应当包括上一期间的未更正可能错报。
本题考核的知识点是“重要性”。在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平。题目中“甲公司及其经营环境发生变化”就是具体环境的变化，因此是修改重要性水平的合理理由。

在运用重要性时，注册会计师应当考虑的内容包括财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额和披露的重要性水平以及具体实际执行的重要性。
确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：(1)对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。
由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：(1)审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；(2)获取新信息；(3)通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。
未更正错报，是指注册会计师在审计过程中累积的且被审计单位未予更正的错报。所以其金额的大小有可能超过明显微小错报的临界值，即没有选项A的规定；注册会计师应当首先评价重要性水平对未更正错报的影响，进而确定进一步审计程序，所以选项C错误。