甲卷烟厂为增值税一般纳税人，受托加工一批烟丝，委托方提供的烟叶成本47460元，甲卷烟厂收取含增值税加工费2373元。已知增值税税率为13%，消费税税率为30%，无同类烟丝销售价格。计算甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税税额的下列算式中，正确的是（ ）。A.[47460+2373÷（1+13%）]÷（1-30%）×30% B.（47460+2373）÷（1-30%）×30% C.47460÷（1-30%）×30% D.[（47460+2373）÷（1+13%）]÷（1-30%）×30%

委托加工烟丝消费税的组成计税价格：(8+1.272)÷(1-30％)=13.25(万元)
受托方代收代缴烟丝的消费税=13.25×30％=3.98(万元)
委托加工收回的上述烟丝直接对外销售，不再缴纳消费税
卷烟厂销售卷烟应纳消费税：
从量定额征收的消费税=40×150÷10000=0.6(万元)
从价定率征收的消费税=60×45％=27(万元)
应纳消费税=(0.6+27)-3.98×50％=25.61(万元)

受托方应纳增值税：1.272×3％=0.04(万元)

委托加工的消费税=（57.52+1+0.3）/（1-30%）×30%=25.21（万元）。委托加工的价格=（57.52+1+0.3）/（1-30%）=84.03（万元），25%的价格=84.03×25%=21.01（万元），低于30万元；卷烟每条的售价=2000000/80/250=100（元）>70元/条，税率为56%，甲卷烟厂应纳的消费税=30×30%+200/80×（80+2）×56%+150×（80+2）/10000-25.21=99.82（万元）。

（1）受托方应代收代缴的消费税=[8+1.272÷（1+3%）]÷（1-30%）×30%=3.96（万元）
（2）卷烟厂应缴纳的消费税：
①委托加工收回的烟丝直接对外销售应纳消费税=7×30%-3.96×50%=0.12（万元）
②销售卷烟应缴纳消费税：
因为：600000÷（40×250）=60元/条＜70元/条，所以：适用36%的比例税率
第一，卷烟应纳的从量消费税=40×150÷10000=0.6（万元）
第二，卷烟应纳的从价消费税=60×36%=21.6（万元）
销售卷烟应纳消费税=0.6+21.6-3.96×50%=20.22（万元）
③应纳消费税=0.12+20.22=20.34（万元）。

（1）业务（1）应缴纳的消费税额＝256×56%＋80×150÷10000＝144.56（万元）。
　　（2）业务（2）应缴纳的消费税额＝（1330×56%＋350×150÷10000）×50%＝375.03（万元）。
　　（3）乙厂应代收代缴的消费税额＝（120＋20＋5）÷（1－30%）×30%＝62.14（万元）。
　　（4）企业委托加工的应税消费品，受托方在交货时已代扣代缴消费税的，委托方收回后以高于受托方计税价格销售的，需要申报缴纳消费税，同时准予扣除委托加工环节已经代收代缴的消费税。委托加工收回烟丝20%销售部分受托方计税价格为（120＋20＋5）÷（1－30%）×20%＝41.43（万元），小于收回后销售价格58万元，应缴纳消费税。
　　应缴纳的消费税额＝58×30%－62.14×20%＝4.97（万元）。
　　（5）256÷80＝3.2（万元）。
　　1330÷350＝3.8（万元）。
　　业务（5）应缴纳的消费税额＝3.8×90×56%＋90×150÷10000＝192.87（万元）
　　纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

（1）业务（1）应缴纳的消费税额=256×56%+80×150/10000=144.56（万元）。
（2）纳税人采取赊销和分期收款结算方式的，消费税纳税义务的发生时间为书面合同约定的收款日期的当天。业务（2）应缴纳的消费税额=（1330×56%+350×150/10000）×50%=375.03（万元）
（3）委托加工的应税消费品，按照受托方的同类消费品的销售价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。
组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-比例税率）=（120+20+5）/（1-30%）=207.14（万元）
业务（3）乙厂应代收代缴的消费税额=207.14×30%=62.14（万元）
（4）理由：委托方将委托加工收回的已税消费品，以高于受托方的计税价格出售的，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。
销售烟丝在受托方的计税价格=207.14×20%=41.43（万元），
对外销售价格58万元高于受托方计税价格，因此要按规定申报缴纳消费税。
应缴纳消费税=58×30%-62.14×20%=4.97（万元）。
（5）纳税人用应税消费品换取生产资料,按照同类应税消费品的最高销售价格计算消费税。
计算比较销售价格：
业务（1）256/80=3.2（万元）
业务（2）1330/350=3.8（万元）
判断A牌卷烟每箱最高销售价格3.8万元。
业务（5）应缴纳的消费税额=90×3.8×56%+90×150/10000=192.87（万元）。

（1）委托加工的应税消费品，按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，故本题按照组成计税价格计算；（2）甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税＝组成计税价格×消费税税率＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）×消费税税率＝[47 460＋2 373÷（1＋13％）]÷（1－30％）×30％＝21 240元。

本题考查消费税应纳税额的计算。

委托加工的货物，在没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计税，

组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-消费税税率）

应纳税额=组成计税价格×适用税率=（80000+12000）/(1-30%)×30%=39428.57（元）

由受托方代收、代扣“二税”的单位和个人，按纳税人缴纳“二税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税。本题丝加工厂所在地为县城，按税率5%缴纳城建税。
　　受托方代收代缴消费税＝（60000＋8000）÷（1－30%）×30%＝29142.86（元）
　　代收代城建税＝29142.86×5%＝1457.14（元）

本题由受托方提供原料主料，不属于委托加工业务，而属于甲企业自制应税消费品销售，其应税消费品的组价＝（35000＋2000＋4000）×（1＋5%）÷（1－30%）＝61500（元），甲企业应纳增值税＝61500×16%－340＝9500（元），应纳消费税＝61500×30%＝18450（元）。

　委托加工的应税消费品提货时受托方没有按照规定代收代缴消费税，委托方要补缴税款，收回的应税消费品尚未销售或不能直接销售的，按照组成计税价格计税补缴。
　　乙厂应补缴的消费税额＝（95＋20）÷（1－30%）×30%＝49.29（万元）。
　　甲厂未代收代缴消费税，主管税务机关应处以甲厂应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。

进口烟丝的组成计税价格＝（300＋8）×（1＋10%）÷（1－30%）＝484（万元）。
　　进口环节应缴纳的增值税＝484×13%＝62.92（万元）。
　　进口环节应缴纳的消费税＝484×30%＝145.2（万元）。

（1）委托加工的应税消费品，按照“受托方”的同类消费品的销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税，故本题按照组成计税价格计算；
　　（2）甲卷烟厂该笔业务应代收代缴消费税＝组成计税价格×消费税税率＝（材料成本＋加工费）÷（1－消费税比例税率）×消费税税率＝[49 140＋2 457÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%）=22 113。

委托加工的应税消费品提货时受托方没有按照规定代收代缴消费税，委托方要补缴税款，收回的应税消费品已直接销售的，按销售额计税，尚未销售或不能直接销售的，按照组成计税价格计税补缴。
　　乙厂应补缴的消费税额＝120×30%＝36（万元）。
　　甲厂未代收代缴消费税，主管税务机关应处以甲厂应代收代缴的消费税50%以上3倍以下的罚款。