某工业企业大量生产甲产品，采用平行结转分步法计算产品成本。生产分为两个步骤，分别由第一和第二两个车间进行生产。第一车间为第二车间提供半成品，第二车间将半成品加工成为产成品。产成品和月末在产品之间分配生产成本的方法采用定额比例法，材料成本按定额材料成本比例分配，其他成本按定额工时比例分配。假定该公司月末没有盘点在产品，月末在产品的定额材料要根据月初在产品定额材料加上本月投产的定额材料减去产成品的定额材料计算求出。相关资料如下： 表1-甲产品定额汇总表 金额单位：元表2-甲产品成本计算单 车间名称：第一车间

（1）
第一车间成本计算单
2019年8月
单位：万元



第二车间成本计算单
2019年8月
单位：万元



（2）

成本计算单

{图1}

月末直接材料在产品数量=200+100=300（件）
直接材料分配率=105000/（450+300）=140
产成品负担的直接材料费用=450×140=63000（元）
在产品负担的直接材料费用=300×140=42000（元）
直接人工费用和制造费用的月末在产品约当产量=200×50%+100=200（件）
直接人工费用分配率=15600/（450+200）=24
产成品负担的直接人工费用=450×24=10800（元）
在产品负担的直接人工费用=200×24=4800（元）
制造费用分配率=7800/（450+200）=12
产成品负担的制造费用=450×12=5400（元）
在产品负担的制造费用=200×12=2400（元）



月末直接材料在产品数量=100（件）
直接材料分配率=26500/（450+100）=48.18
产成品负担的直接材料费用=450×48.18=21681（元）
在产品负担的直接材料费用=26500-21681=4819（元）
直接人工费用和制造费用的月末在产品约当产量=100×50%=50（件）
直接人工费用分配率=17500/（450+50）=35
产成品负担的直接人工费用=450×35=15750（元）
在产品负担的直接人工费用=50×35=1750（元）
制造费用分配率=12500/（450+50）=25
产成品负担的制造费用=450×25=11250（元）
在产品负担的制造费用=50×25=1250（元）

月初和本月材料费用定额合计=5000[表1，月初在产品材料费用]+20000[表1，本月投入材料费用]=25000（元），月末在产品直接材料定额成本=25000-24200[表1，产成品材料费用总定额]=800（元），选项A正确。

第一车间直接材料费用定额分配率=27500[表2，月初在产品6000元+表2，本月费用21500元]÷（24200+800）[表1，月末产成品直接材料定额成本+第2问求得，月末在产品直接材料定额成本]=1.1，第一车间生产出的甲产品（半成品）耗用的材料费用=1.1×24200=26620（元），选项C正确。

平行结转分步法的缺点之一是不能为各个生产步骤在产品的实物和资金管理提供资料，选项D错误。

第一车间：甲产品成本计算单 单位：元

（1）

【解析】
直接材料的月末在产品数量=50+40=90（件）
产成品负担的直接材料费用=[140000／（610+90）]×610=122000（元）
在产品负担的直接材料费用=[140000／（610+90）]×90=18000（元）
直接人工费用和制造费用的月末在产品约当产量=50×50％+40=65（件）
产成品负担的直接人工费用=[33750／（610+65）]×610=30500（元）
在产品负担的直接人工费用=[33750／（610+65）]×65=3250（元）
产成品负担的制造费用=[33750／（610+65）]×610=30500（元）
在产品负担的制造费用=[33750／（610+65）]×65=3250（元）
（2）

【解析】
因为辅助材料和其他成本费用在生产过程中陆续投入和陆续发生，所以直接材料费用、直接人工费用和制造费用均按约当产量进行比例分配。
月末在产品约当产量=40×50％=20（件）
产成品负担的直接材料费用=[31500／（610+20）]×610=30500（元）
在产品负担的直接材料费用=[31500／（610+20）]×20=1000（元）
产成品负担的直接人工费用=[75600／（610+20）]×610=73200（元）
在产品负担的直接人工费用=[75600／（610+20）]×20=2400（元）
产成品负担的制造费用=[50400／（610+20）]×610=48800（元）
在产品负担的制造费用=[50400／（610+20）]×20=1600（元）
（3）

（4）平行结转分步法的优点：
①各步骤可以同时计算产品成本，平行汇总计入产成品成本，不必逐步结转半成品成本；
②能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，因而能够简化和加速成本计算工作。
平行结转分步法的缺点：
①不能提供各个步骤的半成品成本资料；
②在产品的费用在产品最后完成以前，不随实物转出而转出，即不按其所在的地点登记，而按其发生的地点登记，因而不能为各个生产步骤在产品的实物管理提供资料；
③各生产步骤的产品成本不包括所耗半成品费用，因而不能全面地反映各该步骤产品的生产耗费水平（第一步骤除外），不能更好地满足这些步骤成本管理的要求。

第三车间产品成本明细账（产品：甲产成品 ）

（2）第一步：对耗用的B半成品进行还原：
　　还原分配率＝181500/165000＝1.1
　　耗用的A半成品成本＝95000×1.1＝104500（元）
　　耗用第二车间直接人工成本＝40000×1.1＝44000（元）
　　耗用第二车间制造费用＝30000×1.1＝33000（元）
　　第二步：对耗用的A半成品进行还原：
　　还原分配率＝104500/95000＝1.1
　　耗用的直接材料成本＝50000×1.1＝55000（元）
　　耗用的第一车间直接人工成本＝25000×1.1＝27500（元）
　　耗用的第一车间制造费用＝20000×1.1＝22000（元）
　　第三步：还原后产成品总成本的构成：
　　直接材料成本＝55000（元）
　　直接人工成本＝27500＋44000＋44000＝115500（元）
　　制造费用＝22000＋33000＋33000＝88000（元）
　　产成品总成本＝55000＋115500＋88000＝258500（元）

甲产品（半成品）第一车间产品成本计算单
单位：元



甲产品（产成品）第二车间产品成本计算单
单位：元

平行结转分步法不必逐步结转半成品成本，所以第一车间的半成品成本不必结转到第二车间，选项A正确。

月末在产品定额工时=200[月初在产品工时]+1500[本月投入工时]-1540[产成品工时]=160（小时），第一车间直接人工费用分配率=6800[表2，直接人工费用]÷（1540+160）[月末产成品工时+在产品工时]=4，第一车间生产出的甲产品（半成品）耗用的直接人工费用=4×1540[产成品工时]=6160（元），选项D正确；制造费用=10200[表2，制造费用]÷（1540+160）[月末产成品工时+在产品工时]×1540[产成品工时]=9240（元），选项A正确。