2015年7月31日乙公司以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，能够控制其生产经营决策。乙、丙公司合并前无关联方关系，双方适用的所得税税率均为25%。购买日丙公司一项固定资产公允价值为800万元,账面价值为600万元,除该项固定资产外,其他可辨认净资产、负债公允价值和账面价值相等,丙公司可辨认净资产账面价值总额为1100万元,其中股本550万元,资本公积200万元,盈余公积150万元,未分配利润200万元。要求：（1）编制乙公司合并日个别财务报表的会计分录。（2）编制乙公司合并日合并财务报表调整抵销
题目
2015年7月31日乙公司以银行存款1200万元取得丙公司80%股权，能够控制其生产经营决策。乙、丙公司合并前无关联方关系，双方适用的所得税税率均为25%。购买日丙公司一项固定资产公允价值为800万元,账面价值为600万元,除该项固定资产外,其他可辨认净资产、负债公允价值和账面价值相等,丙公司可辨认净资产账面价值总额为1100万元,其中股本550万元,资本公积200万元,盈余公积150万元,未分配利润200万元。
要求：
（1）编制乙公司合并日个别财务报表的会计分录。
（2）编制乙公司合并日合并财务报表调整抵销分录。
（答案中的金额单位用万元表示）
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第1题：
甲公司于 2× 18年 12月 31日以 5 000万元取得乙公司 80%的股权，能够对乙公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并，购买日乙公司可辨认净资产公允价值为 6 000万元。 2× 19年 12月 31日，乙公司增资前净资产账面价值为 6 500万元，按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为 7 000万元。同日，乙公司其他投资者向乙公司增资 1 200万元，增资后，甲公司持有乙公司股权比例下降为 70%，仍能够对乙公司实施控制。不考虑所得税和其他因素影响。增资后甲公司合并资产负债表中应调增资本公积的金额为（ ）万元。A.540
B.140
C.-210
D.190答案：B解析：乙公司其他投资者增资前，甲公司持股比例为 80%，由于少数股东增资，甲公司持股比例变为 70%。增资前，甲公司按照 80%的持股比例享有的乙公司按购买日公允价值持续计算净资产账面价值为 5 600万元（ 7 000× 80%），增资后，甲公司按照 70%持股比例享有的乙公司净资产账面价值为 5 740万元（ 8 200 × 70%），两者之间的差额为 140万元，在甲公司合并资产负债表中应调增资本公积，选项 B正确。 -
第2题：
甲公司为乙公司和丙公司的母公司，2×20年4月1日，甲公司与乙公司进行债务重组，重组日乙公司应收甲公司账款账面余额为20000万元，已提坏账准备4000万元，其公允价值为18000万元，2×20年4月1日，甲公司以丙公司60%股权偿还上述账款，60%股权公允价值为19600万元，丙公司个别财务报表可辨认净资产账面价值为240000万元，甲公司合并财务报表中丙公司按购买日可辨认净资产公允价值持续计算的净资产账面价值为28000万元。假定不考虑其他因素。乙公司在债务重组日影响损益的金额为（ ）万元。A.0
B.2000
C.4000
D.6000答案：A解析：乙公司取得丙公司60%股权属于同一控制企业合并，长期股权投资初始投资成本=28000×60%=16800（万元）。
乙公司相关会计分录：
借：长期股权投资 16800
坏账准备 4000
贷：应收账款 20000
资本公积 800 -
第3题：
（1）2×13年1月1日，甲公司以银行存款6000万元从本集团外部购入丙公司100%股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5000万元，账面价值为4500万元。
（2）2×15年1月1日，甲公司的子公司乙公司以银行存款4500万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2×13年1月至2×14年12月31日，丙公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为1200万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为1500万元。无其他所有者权益变动。
要求：计算乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本是多少？答案：解析：乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本＝（5000＋1200）×80%＋1000（商誉）＝5960（万元） -
第4题：
2014 年1 月1 日，甲公司以银行存款6000 万元从本集团外部购入丙公司100%的股权（属于非同一控制下企业合并）并能够对丙公司实施控制，购买日，丙公司可辨认净资产的公允价值为5000 万元，账面价值为4500 万元。2016 年1 月1 日，甲公司的子公司乙公司以银行存款4500 万元购入甲公司所持丙公司的80%股权，2014 年1 月至2015 年12 月31 日，丙公司按照购买日净资产公允价值计算实现的净利润为1200 万元；按照购买日净资产账面价值计算实现的净利润为1500 万元。无其他所有者权益变动。不考虑其他因素，乙公司购入丙公司的长期股权投资的初始投资成本是（ ）。A.5000 万元
B.4500 万元
C.5760 万元
D.5960 万元答案：D解析：乙公司购入丙公司的长期股权投资初始投资成本＝（5000＋1200）×80%＋1000（商誉）＝5960（万元）。 -
第5题：
甲公司为我国境内某上市公司，20×3年至20×4年发生下列交易或事项：
（1）20×3年1月1日，甲公司以银行存款6 000万元购入乙公司原60%股权，能够对乙公司的财务和经营政策实施控制。投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，账面价值为8 500万元，差额由一项管理用固定资产评估增值导致。该项固定资产公允价值为1 200万元，账面价值为700万元，已经使用5年，预计尚可使用10年，采用直线法计提折旧，预计净残值为0。
20×4年6月30日，甲公司又以银行存款3 000万元取得乙公司20%的股权，至此甲公司已经取得对乙公司80%的股权。20×4年6月30日乙公司可辨认净资产公允价值为13 000万元。
自20×3年1月1日至20×4年6月30日乙公司实现净利润3 000万元，发放现金股利800万元，实现其他综合收益500万元（该金额均为企业持有的其他债权投资的公允价值变动导致的）。
（2）20×3年7月1日，甲公司以银行存款800万元取得丙公司30%的股权，能够对丙公司实施重大影响。取得投资当日，丙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，账面价值为2 800万元，除一项无形资产评估增值200万元外，其他资产与负债的公允价值等于账面价值。该项无形资产的公允价值为600万元，账面价值为400万元，预计尚可使用10年，采用直线法计提摊销，净残值为0。
20×4年7月1日，甲公司又以银行存款2 000万元取得丙公司50%股权，至此甲公司共持有丙公司80%的股权，当日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的财务经营政策。新增投资当日，丙公司可辨认净资产的公允价值为3 500万元，甲公司原持有股权的公允价值为1 200万元。20×3年7月1日至20×3年12月31日，丙公司实现净利润100万元，未分配现金股利，实现其他综合收益100万元（该金额均为企业持有的其他债权投资的公允价值变动导致的）；20×4年1月1日至20×4年7月1日，丙公司实现净利润400万元，发放现金股利300万元，未实现其他综合收益。
（3）甲公司与丁公司均是A公司的子公司。20×3年6月30日，甲公司以银行存款取得丁公司30%的股权，对丁公司具有重大影响，投资日确认长期股权投资入账价值为900万元；20×4年9月30日，甲公司又以一项固定资产和一批产品取得丁公司60%的股权，当日取得丁公司的控制权。其中固定资产的账面原值为1 000万元，已计提折旧200万元，未计提减值准备，公允价值为1 200万元；产品的账面成本为800万元，未计提跌价准备，公允价值为1 000万元。
新增投资当日，丁公司相对于A公司的所有者权益账面价值为3 800万元，可辨认净资产公允价值为4 000万元。20×3年6月30日至20×4年9月30日，丁公司实现净利润500万元，实现其他综合收益200万元（该金额均为企业持有的其他债权投资的公允价值变动导致的）。20×4年9月30日，甲公司资本公积（股本溢价）的金额为2 000万元。
（4）20×4年1月1日，甲公司通过定向增发本企业普通股，以2股换1股的方式对戊公司进行合并，取得戊公司100%的股权。甲公司共发行1 600万股普通股换取戊公司800万股普通股。
20×4年1月1日，戊公司股本为800万元，可辨认净资产公允价值为50 000万元，甲公司股本为1 000万元，可辨认净资产账面价值为17 000万元。当日，甲公司普通股每股股价20元，戊公司每股股价40元，甲公司、戊公司每股股票的面值均为1元。
20×4年1月1日，甲公司除一项固定资产公允价值比账面价值高1 000万元外，其他资产与负债的公允价值与账面价值相等。
（5）其他相关资料：
①甲公司按实现净利润的10%提取法定盈余公积，不提取任意盈余公积；
②甲公司与乙公司、丙公司及戊公司在合并前无任何关联方关系；
③本题不考虑税费及其他因素。
要求及答案：
（1）判断甲公司增资取得乙公司股权是否构成企业合并，并说明理由；计算合并报表中应调减的资本公积金额；
（2）判断甲公司合并丙公司的购买日，并说明理由；计算合并商誉及购买日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值；编制甲公司自取得投资日至新增投资日个别报表的相关分录，及购买日合并报表中相关会计分录（不需要编制长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录）；
（3）简述甲公司与丁公司合并时，个别报表的处理原则；计算长期股权投资的初始投资成本，以及个别报表中应调整的资本公积（股本溢价）的金额。
（4）判断甲公司与戊公司的合并是否构成反向购买并说明理由；计算合并成本及合并商誉。答案：解析：（1）甲公司增资取得乙公司的股权不构成企业合并，属于购买子公司少数股权的处理。
理由：在此次增资之前，甲公司已经取得了乙公司的控制权，已经构成了企业合并，所以此次增资并不构成企业合并。
自购买日至新增投资之日，乙公司可辨认净资产持续计算的金额＝9 000＋3 000－（1 200－700）/10×1.5－800＋500＝11 625（万元）
合并报表中应调减的资本公积金额＝3 000－11 625×20%＝675（万元）。
（2）购买日为20×4年7月1日。理由：当日甲公司向丙公司派出7名董事直接控制丙公司的财务经营政策。
合并商誉＝（1 200＋2 000）－3 500×80%＝400（万元）
购买日甲公司个别报表中长期股权投资的账面价值＝800＋（3 000×30%－800）＋[（100＋400）＋（100－300）－200/10]×30%＋2 000＝984＋2 000＝2 984（万元）
个别报表会计分录：
取得投资时：
借：长期股权投资——成本 900
贷：银行存款 800
营业外收入 100
20×3年调整后的净利润＝100－200/10×1/2＝90（万元）
借：长期股权投资——损益调整 27
贷：投资收益 （90×30%）27
借：长期股权投资——其他综合收益 30
贷：其他综合收益 （100×30%）30
20×4年调整后的净利润＝400－200/10×1/2＝390（万元）
借：长期股权投资——损益调整 117
贷：投资收益 （390×30%）117
借：应收股利 （300×30%）90
贷：长期股权投资——损益调整 90
收到时：
借：银行存款 90
贷：应收股利 90
新增投资时：
借：长期股权投资 2 000
贷：银行存款 2 000
合并报表会计分录：
借：长期股权投资 1 200
贷：长期股权投资 984
投资收益 216
借：其他综合收益 30
贷：投资收益 30
（3）个别报表的处理原则：通过多次交易分步实现同一控制下企业合并，合并日，按照丁公司所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与达到合并前长期股权投资账面价值加上合并日取得股份最新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。
长期股权投资的初始投资成本＝3 800×90%＝3 420（万元）
增资前长期股权投资的账面价值＝900＋（500＋200）×30%＝1 110（万元）
（4）①构成反向购买。理由：合并后，戊公司原股东持有甲公司股权的比例为61.54%[1 600/（1 000＋1 600）]，对于该项合并，虽然在合并中发行权益性证券的一方为甲公司，但因其生产经营决策的控制权在合并后由戊公司原股东控制，戊公司为购买方（法律上的子公司），甲公司为被购买方（法律上的母公司）。
②假定戊公司发行本公司普通股在合并后主体享有同样的股权比例，则戊公司应当发行的普通股股数＝800/61.54%－800＝500（万股），合并成本＝500×40＝20 000（万元）。
③合并商誉＝20 000－（17 000＋1 000）＝2 000（万元）